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500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Introducción
El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando
se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener
dicha evidencia de auditoría.
El
auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar
la opinión de auditoría.
La evidencia de
auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control
y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
“Pruebas de control”
significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
“Procedimientos sustantivos”
significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:
(a)
Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) Procedimientos analíticos
Evidencia suficiente apropiada de auditoría
La suficiencia y la
propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de
la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una
particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el
auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que
es persuasiva y no concluyente y a menudo buscará evidencia de
auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma aseveración.
Para formar la
opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la
información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre
un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio
del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico.
Al
obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el
auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo
de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno
sobre los que el auditor debería obtener evidencia son:
(a) diseño:
los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones erróneas de importancia; y
(b)
operación: los sistemas existen y han operado en forma
efectiva a lo largo del período respectivo.
Al
obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos,
el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con
cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los estados financieros.
Las aseveraciones
de los estados financieros son aseveraciones de la administración,
explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
(a)
existencia:
un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b)
derechos y obligaciones:
un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c)
ocurrencia:
una transacción o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la
entidad durante el período.,
(d)
integridad:
no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar;
(e)
valuación:
un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;
(f)
medición:
una transacción o evento es registrado por su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
(g)
presentación y revelación:
una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para informes financieros.
La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de
evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un
grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de
partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de
auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida
de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son
necesarios para resolver la inconsistencia.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría
El auditor obtiene
evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La
oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los
períodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría
buscada esté disponible.
Inspección
La inspección
consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.
La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de
auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos
sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia
de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de
confiabilidad, son:
(a)
evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por
terceros;
(b)
evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida
por la entidad; y
(c)
evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la
entidad.
La inspección de
activos tangibles proporciona evidencia de auditoría contable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
Observación
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento
desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor
del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditoría.
Investigación y confirmación
La investigación consiste en buscar información de personas
enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden
tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor información adicional o
evidencia de auditoría corroborativa.
La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para
corroborar información contenida en los registros contables. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación directa de
cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores.
Cómputo
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar cálculos
independientes.
Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices
y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante
de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de los montos
pronosticados.
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