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540. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Introducción
El propósito de
esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones
contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no
pretende ser aplicable al examen de información financiera
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aquí
puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto de las estimaciones contables.
'Estimación
contable' quiere decir una aproximación al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medición. Ejemplos:
• Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor
estimado de realización.
• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles
estimadas.
• Ingresos
acumulados.
• Impuestos
diferidos.
• Para una
pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre
contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir
con reclamaciones de garantía.
Procedimientos de auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las
circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación
contable será a menudo más difícil de obtener y menos concluyente
que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los
estados financieros.
A menudo es
importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos
y métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control
interno, usados por la administración para hacer las estimaciones
contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y
alcance de los procedimientos de auditoría.
El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes
enfoques, en la auditoría de una estimación contable:
(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración
para desarrollar la estimación;
(b) Usar una estimación independiente para comparación con la
preparada por la administración; o
(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha.
Revisión y prueba del proceso usado por la administración
Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del
proceso usado por la administración son:
(a) Evaluación de
los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó la
estimación;
(b) Pruebas de los
cálculos implicados en la estimación;
(c) Comparación,
cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos
anteriores con resultados reales de esos períodos; y
(d) Consideración
de procedimientos de aprobación de la administración.
Evaluación de datos y consideración de supuestos
El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la
estimación se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se
usen datos de contabilidad, deberán ser consistentes con los datos
procesados a través del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al
justificar una provisión de garantía, el auditor debería obtener
evidencia de auditoría de que los datos relativos a los productos
aún dentro del período de garantía al final del periodo concuerdan
con la información de ventas dentro del sistema de contabilidad.
El auditor debería
evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la
estimación contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de
las cuentas por cobrar y la proyección del número de meses de
existencias disponibles de una partida de inventario basados en el
uso poseído y de pronóstico.
El auditor debería
evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimación contable. En algunos
casos, los supuestos estarán basados sobre estadísticas de la
industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflación,
tasas de interés, tasas de empleo y crecimiento anticipado del
mercado. En otros casos, los supuestos serán específicos a la
entidad y se basarían en datos generados internamente.
Al evaluar los
supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debería
considerar, entre otras cosas, si son:
·
Razonables a la luz de los resultados reales de períodos
anteriores.
·
Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
·
Consistentes con los planes de la administración y que parezcan
apropiados.
·
El
auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos
que son sensibles a variación, subjetivos o susceptibles de
representación errónea importante.
En el caso de procesos de estimación complejos que impliquen
técnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor
asesorarse de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las
cantidades en reservas de vetas de mineral.
El auditor debería
revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas por la
administración en la preparación de las estimaciones contables.
Dicha revisión debería reflejar el conocimiento del auditor de los
resultados financieros de la entidad en periodos previos, las
prácticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros
planes de la administración según revelaciones al auditor.
Pruebas de los cálculos
El auditor debería poner a prueba los procedimientos, de cálculo
usados por la administración. La naturaleza, tiempos y alcance de
las pruebas del auditor dependerán de factores como la complejidad
implicada en el cálculo de la estimación contable, la evaluación
del auditor de los procedimientos y métodos usados por la entidad
para calcular la estimación y la importancia relativa de la
estimación en el contexto de los estados financieros.
Comparación de estimaciones previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones
contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales
de dichos periodos para ayudar a:
(a) Obtener
evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de
estimación de la entidad;
(b) Considerar si
pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y
(c) Evaluar si han
sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y
las estimaciones previas y que, de ser necesario, se hayan hecho
los ajustes o revelaciones apropiados.
Consideración de los procedimientos de aprobación de la
administración
Las estimaciones contables importantes ordinariamente son
revisadas y aprobadas por la administración. El auditor debería
considerar si dicha revisión y aprobación es ejecutada por el
nivel apropiado de la administración y si hay evidencia de esto en
la documentación que soporta la determinación de la estimación
contable.
Uso
de una estimación independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y
comparativa con la estimación contable preparada por la
administración. Cuando usa una estimación independiente, el
auditor ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en su
desarrollo. Puede ser también apropiado comparar estimaciones
contables hechas para periodos anteriores con los resultados
reales de dichos periodos.
Revisión de hechos posteriores
Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final
del periodo, pero antes de la terminación de la auditoría, pueden
brindar evidencia de auditoría respecto de una estimación contable
hecha por la administración. La revisión del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la
necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por
la administración para desarrollar la estimación contable o de que
use una estimación independiente para evaluar la razonabilidad de
la estimación contable.
Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad
de la estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio
y de si la estimación es consistente con otra evidencia de
auditoría obtenida durante la auditoría.
El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos
posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos
usados para determinar la estimación contable.
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