600. USO DEL
TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Introducción
El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros
de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera
de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad. No se aplica para el caso en que dos o más auditores son
nombrados conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su
antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros
de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.
Cuando el
auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá determinar cómo
afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
“Auditor principal” significa
el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros
de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información
financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
“Otro auditor” significa un
auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar
sobre la información financiera de un componente que está incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores
incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y
corresponsales, así como auditores que no tengan vínculos.
“Componente” significa una
división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra
entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros
auditados por el auditor principal.
Aceptación
como auditor principal
El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor
es suficiente para poder actuar como auditor principal.
Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los
estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los
componentes, el riesgo de representaciones erróneas importantes en los
estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la
aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes
auditados por el otro auditor.
Procedimientos
del auditor principal
Cuando se
planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignación específica.
Puede tomar como
fuentes de información las asociaciones gremiales a la que pertenezca el
otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con
el otro auditor.
El auditor
principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es
adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la
asignación específica.
El auditor
principal deberá considerar los resultados significativos del otro auditor.
El auditor principal puede
considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la administración
del componente, los resultados de auditoría u otros asuntos que afecten la
información financiera del componente y pueden también decidir si son
necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la información
financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las
circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro
auditor.
El
auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la
auditoría los componentes cuya información financiera fue auditada por otros
auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un
todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones
alcanzadas de que los componentes individuales no son importantes. También
debería documentar los procedimientos desarrollados y las conclusiones
alcanzadas. No necesita documentar las razones para limitar los
procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estén
resumidas en alguna otra parte en documentación conservada por la firma del
auditor principal.
Cooperación
entre auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará su
trabajo, deberá cooperar con el auditor principal.
Consideraciones sobre informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no
puede ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales
suficientes respecto de la información financiera del componente auditado
por el otro auditor, el auditor principal debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el
alcance de la auditoría.
Si
el otro auditor emite, o tiene intención de emitir un dictamen con
salvedades, el auditor principal debería considerar si la materia de la
salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relación a los estados
financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está
dictaminando, que se requiera una salvedad en su dictamen.
División de la
responsabilidad
Las
regulaciones de algunos países permiten a un auditor principal basar su
opinión de auditoría sobre los estados financieros tomados como un todo
únicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditoría
de uno o más componentes. Cuando el auditor principal lo hace así, su
dictamen debería declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud
de la porción de los estados financieros auditados por el otro auditor.
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