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520. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Introducción
El propósito de
esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos
analíticos durante una auditoría.
El
auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras
etapas.
“Procedimientos
analíticos" significa el análisis de índices y tendencias
significativos incluyendo la investigación resultante de
fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.
Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de
comparaciones de la información financiera de la entidad con, por
ejemplo:
·
Información comparable de periodos anteriores.
·
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de
depreciación.
·
Información similar de la industria, como una comparación de la
proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con
promedios de la industria o con otras entidades de tamaño
comparable en la misma industria.
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de
relaciones:
·
Entre
elementos de información financiera que se esperaría se
conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajes de márgenes brutos.
·
Entre
información financiera e información no financiera relevante, tal
como costos de nómina a un número de empleados.
Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes
fines:
·
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditoría;
·
Como
procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o
eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de
detección para aseveraciones específicas de los estados
financieros; y
·
Como
una revisión global de los estados financieros en la etapa de
revisión final de la auditoría.
Procedimientos analíticos al planear la auditoría
El
auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de
planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en
identificar áreas de riesgo potencial.
La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos
del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará
a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.
Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para
reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones
específicas de los estados financieros puede derivarse de las
pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una
combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar
para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el
juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas
de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de
detección para aseveraciones específicas de los estados
financieros.
El auditor
ordinariamente averiguará con la administración sobre la
disponibilidad y confiabilidad de información necesaria para
aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera
de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser
eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad, siempre
y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están
apropiadamente preparados.
Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la
auditoría
El
auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del
final de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si
los estados financieros en conjunto son consistentes con el
conocimiento del auditor, del negocio.
Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones
allegadas durante la auditoría de componentes individuales o de
elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las
conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados
financieros. Sin embargo, también pueden identificar áreas que
requieran procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos
La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la
expectativa de que las relaciones entre los datos existen y
continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La
presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos
por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los
resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación
del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan
identificar las relaciones según se espera cuando, de hecho,
existe una representación errónea importante.
El grado de
confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los
procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:
a.
Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo,
cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no
confía solo en los procedimientos analíticos para formar
conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en
los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y
de gastos cuando individualmente no son importantes.
b.
Otros
procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos
de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por
el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas
por cobrar, tales como la revisión de recibos de efectivo
posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas
por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad
de las cuentas de clientes;
c.
Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de
los procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperará mayor consistencia en la comparación de
los márgenes de utilidad bruta de un período con otro que en la
comparación de gastos discrecionales, como investigación o
publicidad; y
d.
Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si
el control interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es
débil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede
requerirse más confianza en las pruebas de detalles de
transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para
extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
El auditor considerará poner a prueba los controles, si los hay,
sobre la preparación de la información usada para aplicar los
procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos
el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la
información y, por lo tanto, en los resultados de los
procedimientos analíticos. Los controles sobre información no
financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con
las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por
ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el
procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre
el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de
ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre
el procesamiento de facturas de ventas.
Investigación de partidas inusuales
Cuando los
procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra información
relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el
auditor deberá investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada.
La investigación de
fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administración, seguidas, por:
·
Corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,
comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con
otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoría
Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si
la administración no es capaz de proporcionar una explicación o
si la explicación no es considerada adecuada.
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