6.5 CARTA COMPROMISO

El auditor, como parte de la planeación  del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente  con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado.  Esto se realiza por medio de una  carta compromiso donde se describe  la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe  y el costo de la Auditoría.

6.     Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y confirme  la aceptación del auditor del nombramiento.  La NIA "Términos de los trabajos de auditoría" proporciona lineamientos a los auditores  sobre este tema.

7.     La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del compromiso,  y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente.  La forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente:

·        El objetivo de la auditoría de los estados financieros.

·        La responsabilidad de la administración por los estados financieros.

·        El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.

·        La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.

·        El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes  de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

·        Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.

Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso;  se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]

En la revisoría fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razón a que el alcance y objetivos  y obligaciones de la revisoría fiscal se encuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente, pero no sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de información para llenar los vacíos que generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisoría fiscal.

Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo , perfectamente puede elaborar una carta compromiso de los servicios de revisoría fiscal, adicional al contrato civil de prestación de este servicio.  Para este efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de revisoría fiscal planteado por el ilustre investigador y actualizado  colega Yanel Blanco Luna en su libro Manual de  Auditoria y Revisoría Fiscal, el cual contempla todo lo que debe contener una propuesta para este servicio.  El modelo adaptado se presenta como anexo al final del capítulo.

Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Términos de los trabajos de auditoría":

6.5.1. COLABORACIÓN DEL CLIENTE

El auditor  definirá con su cliente la colaboración que éste le proporcionará  en el desarrollo de la revisión.  La colaboración del cliente determinará las facilidades de que dispondrá el auditor y permitirá definir si no existirán limitaciones al alcance del examen y delimitará las responsabilidades del mismo. 

La colaboración consiste básicamente en el libre acceso a todas las instalaciones, la participación en la observación de la toma física de los inventarios, el suministro de los listados que sean requeridos, el acceso a los archivos (aún los más confidenciales), la práctica de la circularizaciones que se determinen etc.  Todo lo anterior debe quedar plasmado por escrito para darle la relevancia requerida.

6.5.2. HONORARIOS

En la fijación  de honorarios intervienen dos aspectos  principales:

Aspecto objetivo:  Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes requeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud  al planificar el trabajo.

Aspecto subjetivo:  Es aquel difícil de cuantificar.  Está representado por la responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su prestigio y reputación profesional.

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una forma técnica acorde a la planeación de las actividades a desarrollar.   El aspecto objetivo antes mencionado puede planearse con una gran aproximación y permitirá determinar en primer lugar el número de horas, días, semanas o meses que se requerirán para efectuar el examen.  La unidad de tiempo que se utilice, dependerá del auditor, pero lo común es estimar el tiempo en horas.

En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número de Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar.  Esta estimación estará influida por la eficiencia del personal asignado, las dificultades que pueda presentar específicamente el trabajo y la colaboración que preste el cliente en este factor.

Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondería entonces determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con la labor contratada.   En esta fase se puede entonces estimar el costo del servicio, al cual se le aplicará el margen de utilidad bruta, lo cual arrojará el precio de venta, que serán los honorarios profesionales por la Auditoría a realizar. El margen de utilidad bruta estará influido por los aspectos subjetivos ya mencionados.    Para un mejor desglose del costo del servicio, es conveniente estimar los honorarios por cada uno de los programas que se ejecutarán y luego presentarlos en forma sumaria para así facturarle al cliente.

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido contratada y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:

 La cuota por hora del Recurso Humano a utilizar de la firma es el siguiente:

Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es el siguiente:

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas en que se planeó la Auditoría y se determinan los otros costos y gastos para obtener el valor total a facturar así: